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甲公司为实现多元化经营,决定对乙公司进行长期股权投资。
发布时间:2016-01-19 09:21:35  ▏阅读:

       甲公司为实现多元化经营,决定对乙公司进行长期股权投资。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%,按净利润的10%提取盈余公积。投资业务的相关资料如下:


  (1)2009年11月10日,甲公司与丙公司签订了收购其持有的乙公司2000万股普通股股份的协议,该股份占乙公司股份总额的10%。根据协议规定,2009年12月31日甲公司向丙公司支付了购买股份的全部价款4000万元和股份交易费用20万元,并于当日办妥股份转让手续。甲公司将其划分为长期股权投资,并采用成本法核算。

  (2)2009年12月31日,乙公司的可辨认净资产的公允价值为32000万元。?

  (3)2010年5月20日,甲公司与丁公司签订了收购其持有的乙公司1000万股普通股股份的协议,该股份占乙公司股份总额的5%。根据协议规定,股份的转让价值为2000万元,甲公司以一栋账面价值为1600万元,公允价值为1800万元的办公楼和银行存款200万元抵付,2010年6月30日办妥了股份转让手续和产权转让手续。另外甲公司支付股份交易费用10万元,因转让办公楼应缴纳营业税90万元(假设不考虑其他税费)。至此甲公司累计持有乙公司15%的股权,仍采用成本法核算。

  (4)2010年6月30日,乙公司的可辨认净资产的公允价值为36000万元(已包括1至6月份实现的净损益)。

  (5)2010年度,乙公司实现净利润5000万元。其中1至6月份实现净利润3000万元,7至12月份实现净利润2000万元。全年未实施利润分配。

  (6)2011年12月31日,甲公司又以银行存款6400万元购入乙公司15%的股份3000万股,并于当日办妥股份转让手续,另支付相关交易费用32万元。至此甲公司累计持有乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,决定从2012年1月1日起,对乙公司的长期股权投资改为权益法核算。

  (7)2011年12月31日,乙公司的可辨认净资产的公允价值为42000万元(已包括2011年度实现的净利润2600万元)。

  (8)2012年3月25日,乙公司宣告2011年股利分配方案,毎股发放现金股利0.15元。4月24日,甲公司收到现金股利。

  (9)2012年度,乙公司亏损5000万元。

  (10)2012年12月31日,甲公司对该长期股权投资进行减值测试,预计可收回金额为10500万元。


  上述所涉公司均不受同一主体控制,假定乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同,且甲、乙双方未发生任何内部交易。

  根据上述资料,回答下列问题。


  ①2009年12月31日,甲公司从丙公司取得对乙公司10%的长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

  A.3200

  B.3220

  C.4000

  D.4020


  ②2010年6月30日,甲公司以办公楼和银行存款向丁公司换取对乙公司5%的长期股权投资时,以下正确的会计处理有( )。

  A.增加长期股权投资成本2010万元

  B.确认营业外支出90万元

  C.确认营业外收入110万元

  D.确认其他业务收入200万元


  ③2012年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时,因乙公司可辨认净资产公允价值的变动,应调整甲公司期初未分配利润金额( )万元。

  A.810

  B.900

  C.891

  D.990


  ④2012年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时,因乙公司可辨认净资产公允价值的变动,应调整甲公司期初资本公积金额( )万元。

  A.220

  B.310

  C.420

  D.530


  ⑤2012年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后,该长期股权投资的账面价值为( )万元。

  A.11362

  B.11895

  C.12762

  D.13762


  ⑥2012年12月31日,甲公司对该长期股权投资应计提减值准备( )万元。

  A.0

  B.432

  C.862

  D.2262




  答案及解析:

  ①正确答案:D

  试题解析:

  长期股权投资的初始投资成本=4000+20=4020(万元)


  ②正确答案:A, C

  试题解析:

  因再次取得5%股份后仍为成本法核算,所以长期股权投资增加账面价值=1800+200+10=2010(万元);确认转让办公楼的营业外收入=1800-1600-90=110(万元)。


  ③正确答案:C

  试题解析:

  2012年1月1日再次取得15%股权的长期股权投资的入账价值=6400+32=6432(万元);对“成本”明细的调整,第一次投资,长期股权投资的初始投资成本4020万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额3200万元(32000×10%);第二次投资长期股权投资的初始投资成本2010万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额1800万元(36000×5%);第三次投资,长期股权投资的初始投资成本6432万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额6300万元(42000×15%),均为正商誉,不需要做调整。对“损益调整”明细和上年投资收益(期初留存收益)的调整金额=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(万元),其中调整甲公司期初未分配利润金额=990×(1-10%)=891(万元)。


  ④正确答案:B

  试题解析:

  调整资本公积的金额=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(万元)。


  ⑤正确答案:D

  试题解析:

  2012年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后,该长期股权投资的账面价值=4020+2010+6432+990+310=13762(万元)。


  ⑥正确答案:C

  试题解析:

  2012年12月31日,长期股权投资计提减值前的账面价值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(万元),应计提的减值准备=11362-10500=862(万元)。