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新财务报表修改了哪些内容?
发布时间:2018-12-11 09:23:05  ▏阅读:
关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》财会〔2018〕15号财政部  2018年6月15日发布

 

为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题,规范企业财务报表列报,提高会计信息质量,针对2018年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会〔2017〕8号)、《企业会计准则第24号——套期会计》(财会〔2017〕9号)、《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会〔2017〕14号)(以上四项简称新金融准则)和《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号,简称新收入准则),以及企业会计准则实施中的有关情况,我部对一般企业财务报表格式进行了修订,现予印发”。

新报表所列示五准则执行时间:分阶段实施。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业;其他境内上市企业;执行企业会计准则的非上市企业。

企业类型

收入准则

金融工具类准则

境外上市公司

2018年1月1日

2018年1月1日

A股上市公司

2020年1月1日

2019年1月1日

非上市公司

2021年1月1日

2021年1月1日

执行

允许提前

鼓励提前

财会〔2018〕15号:执行企业会计准则的非金融企业中,尚未执行新金融准则和新收入准则的企业应当按照企业会计准则和本通知附件1的要求编制财务报表,已执行新金融准则或新收入准则的企业应当按照企业会计准则和本通知附件2的要求编制财务报表。

1.1应收票据及应收账款

报表项目合并:应收票据及应收账款,合并为一个报表项目

1、“应收票据及应收账款”行项目,反映资产负债表日以摊余成本计量的,企业因销售商品、提供服务等经营活动收取的款项,以及收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

注:会计科目与报表项目不同。

投资活动或筹资活动产生的应收款项,不准列入应收票据和应收账款。应列入“其他应收款”。应收股利、应收利息均列入“其他应收款”报表项目。

1.2应付票据及应付账款

报表项目合并:应付票据及应付账款,合并为一个报表项目

1、“应付票据及应付账款”行项目,反映资产负债表日企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项,以及开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应付票据”的期末余额,以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

1.3其他应收款

   报表项目合并:“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”科目的期末余额合计数,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

同时要考虑明细项目,如果存在负数,应重分类。

1.4其他应付款

报表项目合并:“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”,合并为一个报表项目。

“其他应付款”项目,应根据“应付利息”、“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。

1.5持有待售资产

   更名--原名:“划分为持有待售的资产”。

   “持有待售资产”项目:反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额,减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

非流动资产是流动资产以外的资产。按照《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》的规定,流动资产是指满足下列条件之一的资产: (1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;(2)主要为交易目的而持有;(3)预计在资产负债表日起一年内变现;(4)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》(财会[2017]13号)同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售:一是企业已经就处置该非流动资产作出决议;二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;三是该项转让将在一年内完成。

“1481 持有待售资产”科目。本科目核算持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中的资产。本科目按照资产类别进行明细核算。企业将相关非流动资产或处置组划分为持有待售类别时,按各类资产的账面价值或账面余额,借记本科目,按已计提的累计折旧、累计摊销等,借记“累计折旧”“累计摊销”等科目,按各项资产账面余额,贷记“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”“应收账款”“商誉”等科目,适用本准则计量规定的非流动资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。本科目期末借方余额,反映企业持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中资产的账面余额。

“1482 持有待售资产减值准备”科目。本科目核算适用本准则计量规定的持有待售的非流动资产和持有待售的处置组计提的允许转回的资产减值准备和商誉的减值准备。本科目按照资产类别进行明细核算。初始计量或资产负债表日,持有待售的非流动资产或处置组中的资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。后续资产负债表日持有待售的非流动资产或处置组中的资产减值转回的,按允许转回的金额,借记本科目,贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的持有待售资产减值准备。

例:2×17 年 3 月 1 日,A公司购入非关联的 M 公司的全部股权,支付价款 1600 万元。 购入该股权之前,A 公司的管理层已经作出决议,一旦购入 M 公司,将在一年内将其出售给 N 公 司,M 公司当前状况下即可立即出售。2×l7 年 3 月 31 日,A公司与 N 公司签订合同,转让所持有 M 公司的全部股权,转让价格为 1607 万元,A 公司预计还将支付 8 万元的出售费用。

2×17 年 3 月 1 日购入股权时:

借:持有待售资产—长期股权投资 1 6000 000

贷:银行存款 1 6000 000

2×17 年 3 月 31 日,L 公司持有的 M 公司的股权公允价值减去出售费用后的净额为 1599 万元,账面价值为 1600 万元,以两者孰低计量,L 公司 2×17 年 3 月 31 日的账务处理如下:

 借:资产减值损失 10 000

贷:持有待售资产减值准备——长期股权投资 10 000

2×17 年 6 月 25 日,A 公司为转让 N 公司的股权支付律师费 5 万元。 6 月 29 日,A 公司完成对 N 公司的股权转让,收到价款 1 607 万元。

A公司 2×l7 年 6 月 25 日支付出售费用的账务处理如下: 借:投资收益 50 000

贷:银行存款 50 000

A 公司 2×17 年 6 月 29 日的账务处理如下:

借:持有待售资产减值准备——长期股权投资 10 000

银行存款 16 070 000

贷:持有待售资产——长期股权投资 16 000 000

 投资收益 80 000

持有待售资产属于流动资产

持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销。

1.6持有待售负债

    更名--原名:“被划分为持有待售处置组中的负债”。

“持有待售负债”项目:反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。

“2245 持有待售负债”科目。本科目核算持有待售的处置组中的负债。本科目按照负债类别进行明细核算。企业将相关处置组划分为持有待售类别时,按相关负债的账面余额,借记“应付账款”“应付职工薪酬”等科目,贷记本科目。本科目期末贷方余额,反映企业持有待售的处置组中负债的账面余额。

1.7固定资产

合并:将固定资产清理并入“固定资产”

“固定资产”项目,反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额 ,以及“固定资产清理”科目的期末余额填列(加固定资产清理)。

“固定资产清理”是资产类账户,用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入,借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用;贷方登记出售固定资产取得的价款,残料价值和变价收入。其贷方余额表示清理后的净收益;借方余额表示清理后的净损失。清理完毕后净损益转入“资产处置损益”。报表项目列入“资产处置收益”。

1.8在建工程

   合并:将“工程物资”并入“在建工程”

   “在建工程”项目,反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。该项目应根据“在建工程”科目的期末余额,减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额,以及“工程物资”科目的期末余额,减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

1.9长期应付款

合并:将“专项应付款”并入“长期应付款

“长期应付款”项目,反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。该项目应根据“长期应付款”科目的期末余额,减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额,以及“专项应付款”科目的期末余额填列。(加上专项应付款)

2701 长期应付款

一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

二、本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

三、长期应付款的主要账务处理。

(一)企业融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借记“在建工程”或“固定资产”科目,按最低租赁付款额,贷记本科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。按期支付的租金,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

(二)购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的金额,贷记本科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款,借记本科目,贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付的长期应付款项。

2702 未确认融资费用 一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。  二、本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。 三、未确认融资费用的主要账务处理。 (一)企业融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借记“在建工程”或“固定资产”科目,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记本科目。 采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记“财务费用”、“在建工程”等科目,贷记本科目。 (二)购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目, 按其差额,借记本科目。 采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,贷记本 科目。 四、本科目期末借方余额,反映企业未确认融资费用的摊余价值。

例:A公司2017年1月1日融资租入一台设备(符合确定为融资租赁的条件),租期三年,租金每年支付100万元,2017年1月1日,该设备的公允价值260万元,租赁合同规定的利率8%。

    本例中,最低租赁付款额为300万,最低租赁付款额现值2,577,100元(每期租金100万,共付三年,年金现值=1000000×P/A,8%,3)=1000000×2.5771=2,577,100.00低于租赁资产公允价值2,600,000.00,根据孰低原则,租赁资产的入账价值为最低租赁付款额现值2,577,100元,未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3,000,000.00-2,577,100.00=422900.00

租入固定资产时:

借:固定资产—融资租入固定资产  2577100

    未确认融资费用               422900

    贷:长期应付款—应付融资租赁款  3000000

支付租金时:

借:长期应付款—应付融资租赁款  1000000

    贷:银行存款     1000000

分摊融资费用时(实际利率法摊销,共三年):

借:财务费用   206168+142661.44+74070.56=422900

    贷:未确认融资费用    422900

每年计提折旧额,若租赁期三年小于该资产尚可使用年限,则按三年计提折旧,三年后累计折旧余额2577100元。如果留购租赁资产,将“固定资产—融资租入固定资产”转入固定资产明细科目,如果退还租赁资产,借:累计折旧  贷:固定资产—融资租入固定资产

2711专项应付款

一、本科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。

二、本科目可按资本性投资项目进行明细核算。

三、企业收到或应收的资本性拨款,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目,借记“在建工程”等科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

工程项目完工形成长期资产的部分,借记本科目,贷记“资本公积——资本溢价”科目;对未形成长期资产需要核销的部分,借记本科目,贷记“在建工程”等科目;拨款结余需要返还的,借记本科目,贷记“银行存款”科目。

上述资本溢价转增实收资本或股本,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未转销的专项应付款。

属于政府资本性投入的,通过“专项应付款”科目核算,形成长期资产的部分转入资本公积,未形成长期资产的部分予以核销。

关于印发《企业会计准则解释第 3 号》的通知

财政部 财会[2009]8 号

四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理?

答:企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理。

关于印发《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的通知

财会[2016]17 号

三、关于中央企业对工业企业结构调整专项奖补资金的会计处理

根据《财政部关于印发〈工业企业结构调整专项奖补资金管理办法〉的通知》(财建﹝2016﹞253 号,以下简称 253 号文),中央财政将安排工业企业结构调整专项奖补资金(以下简称专项奖补资金),用于支持地方政府和中央企业推动钢铁、煤炭等行业化解过剩产能。

中央企业在收到预拨的专项奖补资金时,应当暂通过“专项应付款”科目核算,借记“银行存款”等科目,贷记“专项应付款”科目。中央企业按要求开展化解产能相关工作后,按照 253号文规定的计算标准等,能够合理可靠地确定因完成任务所取得的专项奖补资金金额的,借记“专项应付款”科目,贷记有关损益科目;不能合理可靠地确定因完成任务所取得的专项奖补资金金额的,应当经财政部核查清算后,按照清算的有关金额,借记“专项应付款”科目,贷记有关损益科目;预拨的专项奖补资金小于企业估计应享有的金额的,不足部分的差额借记“其他应收款”;因未能完成有关任务而按规定向财政部缴回资金的,按缴回资金金额,借记“专项应付款”科目,贷记“银行存款”等科目。

1.10研发费用

“研发费用”升级为报表项目。

修订新增项目说明:1、“研发费用”项目,反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。进行资本化的研究与开发支出,列入“开发支出”报表项目。

注意:并不增加会计科目,只是增加了报表项目。

1.11利息费用与利息收入

    作为财务费用的明细项目填列出一类。

财务费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

“利息费用”项目,反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

“利息收入”项目,反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

1.12其他收益

增加报表项目:“其他收益”

“其他收益”项目,反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

《企业会计准则第16号——政府补助》(财会【2017】15号)

第十一条  与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,应当计入营业外收支。

1.13资产处置收益

增加报表项目:资产处置收益

“资产处置收益”项目,反映企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组(子公司和业务除外)时确认的处置利得和损失,以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生客分析填列:如为处置损失,以“-”号填。

“6115 资产处置损益”科目。本科目核算企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组(子公司和业务除外)时确认的处置利得或损失,以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。本科目按照处置的资产类别或处置组进行明细核算。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也在本科目核算。企业处置持有待售的非流动资产或处置组时,按处置过程中收到的价款,借记“银行存款”等科目,按相关负债的账面余额,借记“持有待售负债”科目,按相关资产的账面余额,贷记“持有待售资产”科目,按其差额借记或贷记本科目,已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备;按处置过程中发生的相关税费,借记本科目,贷记“银行存款”“应交税费”等科目。期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,本科目结转后应无余额。

 

转让处置项目

列入损益类会计科目

金融工具

投资收益

长期股权投资

投资收益

投资性房地产

其他业务收入

处置中的长期股权投资—子公司

投资收益

存货

主营业务收入

固定资产(不含报废处置废料)

资产处置损益

在建工程

资产处置损益

生产性生物资产

资产处置损益

无形资产

资产处置损益

非货币资产交易换出的非流动资产

资产处置损益

1.14营业外收入

调整:营业外收入和支出的内容

“营业外收入”项目,反映企业发生的除营业利润以外的收益,主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得(企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠,经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外)等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

1.15营业外支出

 调整:营业外收入和支出的内容

“营业外支出”项目,反映企业发生的除营业利润以外的支出,主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

1.16持续经营净利润与终止经营净利润

调整:净利润增加分类

“(一)持续经营净利润”与“(二)终止经营净利润”项目,分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润;如为净亏损,以“-”填列。该两个项目应按照《企业会计准则第42号—持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别列报。

1.17其他综合收益的明细披露更名

调整:名字有变动,实际含义没有任何变化

原名1:重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动

现名1:重新计量设定受益计划变动额

原名2:权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额

现名2:权益法下不能转损益的其他综合收益

原名3:权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额

现名3:权益法下可转损益的其他综合收益

1.18所有者权益变动表增加明细项目

(四)所有者权益的内部结转4、设定受益计划变动额结转留存收益

《职工薪酬准则》第十六条 报告期末,企业应当将设定受益计划的职工薪酬成本确认为下列组成部分:(一)服务成本,包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。其中,当期服务成本,是指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额;过去服务成本,是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。(二)设定受益计划净负债或净资产的利息净额,包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息 。(三)重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。

除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本,上述第(一)项和第(二)项应计入当期损益;第(三)项应计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回损益,但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额(进未分配利润)。

重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分:(1)精算利得或损失,即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。企业未能预计的过高或过低的职工离职率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪酬、福利的增长以及折现率变化等因素,将导致设定受益计划产生精算利得和损失。精算利得或损失不包括因设立、修改或结算设定受益计划所导致的设定受益计划义务的现值变动,或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。