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汇算清缴十大注意事项之一|如何准确把握支出税前扣除的合理性原则
发布时间:2017-11-07 09:37:06  ▏阅读:
《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

 

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对于“合理支出”的总体理解与把握

 

税法所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

 

支出的合理性原则是企业所得税税前扣除的一项基本原则,是建立在税前扣除真实性和合法性原则基础上的要求。它可以从以下几方面来理解:

 

首先,允许扣除的支出应当是符合企业生产经营活动常规的支出。对于判断企业的特定行为是否符合生产经营活动常规,需要借助社会经验,根据企业的性质、规模、业务范围、活动目的以及可预期效果等多种因素,加以综合考虑与判断。

 

其次,企业发生的合理的支出,限于应当计入当期损益或者有关资产成本的必要与正常的支出。计入当期损益或者有关资产的成本,指的是企业所发生的支出在扣除阶段方面的要求。必要和正常的支出,是符合生产经营活动常规的必然要求和内在之意,也就是企业所发生的支出,是企业生产经营活动所不可缺少的支出,是企业为了获取某种经济利益的流入所不得不付出的代价,而且这种代价是符合一般社会常理的,符合企业经济活动的一般规律或者情况的支出。

 

 

 

对于“合理支出”的具体理解与把握

 

为了进一步增强支出“合理”标准的可执行性,税法对一部分重要和特别支出项目明确了合理性标准。

 

(一)公益性捐赠支出

 

企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

 

(二)职工福利费

 

企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除。

 

(三)工会经费

 

企业拨缴的工会经费,不超过工资、薪金总额2%的部分,准予扣除。

 

(四)职工教育经费支出

 

除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

 

(五)业务招待费

 

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

 

(六)广告费和业务宣传费

 

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

 

(七)补充养老保险费、补充医疗保险费

 

自2008年1月1日起,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。